襄陽人力資源公司淺談勞務派遣業(yè)務增值稅相關處理,咨詢襄陽人力資源收費標準歡迎來電襄陽人力資源公司0710-3554059：《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）一條解釋了勞務派遣服務的概念：勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

例1：甲公司成立于2019年5月，主營勞務派遣業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人。2019年度銷售服務收入800萬元，占全部收入的100%。2019年12月，甲公司與A公司簽訂勞務派遣用工合同，其主要內(nèi)容為：甲公司委派80名電焊工到A公司加工船舶焊接業(yè)務，服務期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年勞務派遣用工含稅結(jié)算費用1 060萬元，其中工資700萬元，社會保險費和住房公積金280萬元，服務費用80萬元。甲公司開具專用發(fā)票與A公司結(jié)算，2020年可抵扣進項稅額53萬元。現(xiàn)計算不同計稅方法下的增值稅稅負。

（一）選擇一般計稅方法計稅

財稅[2016]47號文明確了一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。甲公司從事勞務派遣業(yè)務，屬于現(xiàn)代服務業(yè)中“商務輔助服務”，適用稅率6%，應繳納增值稅=1 060÷1.06×6%－53=7（萬元）。
（二）選擇一般計稅方法并運用增值稅加計抵減政策計稅

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性的服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。其中生產(chǎn)、生活性的服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號印發(fā)）執(zhí)行。該文同時明確，納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

甲公司2019年度應稅服務銷售額占全部銷售額比重100%，且2019年、2020年均無出口貨物勞務、跨境應稅行為，2020年發(fā)生的進項稅額符合加計抵減條件，可抵減稅額5.3萬元（53×10%）。按一般計稅方法計算抵減前應納稅額7萬元大于零，且大于當期可抵減加計抵減額5.3萬元，則當期實際繳納增值稅1.7萬元（7－5.3）。

（三）選擇簡易計稅方法計稅

財稅[2016]47號文規(guī)定，增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。同時規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。